Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nyligen prövat hur utdelning på andelar i aktiebolag ska behandlas vid bedömningen av om en allmännyttig stiftelse uppfyller fullföljdskravet. Avgörandet är av betydelse för stiftelser som äger aktier och som är, eller vill vara, inskränkt skattskyldiga. HFD slår fast att utdelningar som annars hade varit skattefria enligt vanliga regler för oinskränkt skattskyldiga stiftelser ska räknas med när man bedömer om en inskränkt skattskyldig stiftelse använder sina intäkter för sitt allmännyttiga ändamål.
Bakgrund – inskränkt skattskyldighet för stiftelser
För att en stiftelse ska vara inskränkt skattskyldig krävs att tre grundläggande villkor är uppfyllda:
- Ändamålskravet – stiftelsen ska ha ett allmännyttigt ändamål,
- Verksamhetskravet – verksamheten ska främja det allmännyttiga ändamålet, och
- Fullföljdskravet – stiftelsen ska under beskattningsåret i skälig omfattning använda sina intäkter för sitt ändamål.
Vid prövningen av fullföljdskravet ska som huvudregel även intäkter som inte är skattepliktiga beaktas, med vissa särskilt angivna undantag.
Avgörandet
I det aktuella fallet ville en stiftelse få klarlagt om utdelning från ett aktiebolag skulle räknas med vid bedömningen av fullföljdskravet och ställde frågan till Skatterättsnämnden i en ansökan om förhandsbesked.
Utdelningen avsåg andelar som – om stiftelsen hade varit oinskränkt skattskyldig – hade utgjort näringsbetingade andelar, vilket innebär att utdelningen då hade varit skattefri enligt de allmänna reglerna i inkomstskattelagen.
HFD fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked om att utdelningen ska beaktas vid prövningen av fullföljdskravet. Domstolen inleder med att konstatera att det finns en tydlig koppling mellan vilka intäkter som är skattefria enligt allmänna regler och vilka intäkter som ska beaktas vid fullföljdskravet.
Domstolen pekar dock på att en inskränkt skattskyldig stiftelse inte kan äga näringsbetingade andelar. Den aktuella utdelningen kan därför inte anses skattefri på grund av reglerna om näringsbetingade andelar. Utdelningen kan då endast vara skattefri med stöd av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet för vissa stiftelser. Mot denna bakgrund kom domstolen fram till att utdelningen ska beaktas vid prövningen av om fullföljdskravet är uppfyllt.
Vad innebär avgörandet?
Avgörandet innebär att utdelningar till inskränkt skattskyldiga stiftelser inte kan undantas från fullföljdsbedömningen enbart med hänvisning till att de hade varit skattefria som näringsbetingade utdelningar i om stiftelsen varit oinskränkt skattskyldig.
För stiftelser med aktieinnehav kan detta få betydelse för:
hur stora intäkter som beaktas vid fullföljdsprövningen, och
- planeringen av hur medel används för att uppfylla det allmännyttiga ändamålet.
HFD:s avgörande ger därmed ett viktigt förtydligande av sambandet mellan skattefrihet och fullföljdskravets tillämpning.
Viktig information:
Innehållet i denna artikel har tagits fram av Danske Bank A/S, Danmark, Sverige Filial (“Banken”) som står under tillsyn av den danska tillsynsmyndigheten Finanstilsynet och ska endast ses som information och utgöra underlag för diskussioner. Informationen är således inte en rekommendation att utföra transaktioner, affärer eller att ingå avtal.
Även om skäliga åtgärder vidtagits för att tillförsäkra att innehållet är riktigt och rättvisande och inte vilseledande, svarar Banken inte för innehållets riktighet eller för dess fullständighet. Banken påtar sig inget ansvar för förlust eller annan skada som uppkommer till följd av att mottagaren förlitat sig på innehållet. Banken påtar sig heller inget ansvar för riktigheten eller fullständigheten av någon information tillhandahållen från tredje part, som erhållits från källor som bedömts tillförlitliga, men som inte har verifierats av en oberoende part.
