Nytt på skatteområdet- lagrådsremiss om nya regler för delägare i fåmansföretag

Den 22 maj presenterade regeringen förslaget ”Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag”. Förslaget skiljer sig från det utredningsbetänkande som presenterades den 3 juni 2024 ”Förenkla och förbättra!” (SOU 2024:36) som vi har kommenterat tidigare Nytt på skatteområdet – Förslag på nya regler för fåmansföretag. Bl.a. har förslag om gemensamt takbelopp för utdelningar och kapitalvinster och ändrad närståendekrets, där syskon inte skulle vara närstående, tagits bort i lagrådsremissen.

I likhet med utredningsförslaget innehåller lagrådsremissen ett antal förenklingar i det s.k. 3:12-regelverket. Framför allt rör förändringarna beräkning av lågbeskattat utrymme, dvs. utrymmet för beskattning av utdelning och kapitalvinst med 20 procent. En sammanfattning av det nu aktuella förslaget följer nedan. Utöver denna sammanfattning finns det vissa delar i förslaget som behandlar mer specifika regler, t.ex. konsekvenser vid andelsbyten och partiella fissioner.

• Dagens förenklingsregel och huvudregel, för beräkning av lågbeskattat utrymme, ersätts med en gemensam regel som ska användas av samtliga delägare. Enligt förslaget ska det lågbeskattade utrymmet utgöras av ett grundbelopp, ett lönebaserat utrymme och en andel av omkostnadsbeloppet. 

• Ett grundbelopp motsvarande fyra inkomstbasbelopp för året före beskattningsåret (322 400 kr för 2026) fördelas på andelarna i företaget. Äger man andelar i flera företag får det totala grundbeloppet inte överstiga fyra inkomstbasbelopp. 

• Utöver grundbeloppet, kan ägaren tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme. Detta utrymme ska även fortsättningsvis vara 50 procent av kontant utbetalda löner i bolaget och eventuella dotterbolag fördelat på ägarandel. En nyhet jämfört med dagens regler är att kraven på löneuttag och en ägarandel om minst fyra procent tas bort. I stället ska ett schabloniserat löneavdrag, motsvarande åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr 2025), ske för varje delägare. För makar sker en gemensam beräkning. Även om kravet på löneuttag slopas kommer det i praktiken krävas att delägaren tar ut en lön för att få ta del av det lönebaserade utrymmet eftersom dagens tak om 50 gånger egen/närståendes lön kommer att finnas kvar. 

• Förutom grundbelopp och ett lönebaserat utrymme får en andel av omkostnadsbeloppet (statslåneräntan + nio procentenheter) utgöra en del i det lågbeskattade utrymmet. Enligt förslaget får dock detta tillägg endast beräknas på den del av andelarnas omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kr till skillnad från idag då hela omkostnadsbeloppet utgör underlag för beräkningen.

• Enligt förslaget kommer uppräkningen av det sparade utdelningsutrymmet från tidigare år att försvinna. Idag sker en uppräkning varje år med statslåneräntan + tre procentenheter.

• Karenstiderna som t.ex. tillämpas när en ägare upphör att vara verksam i betydande omfattning eller när en ”utomstående” blir delägare förkortas från fem till fyra år.

• I utredningsbetänkandet föreslogs att fåmansföretag skulle få en utökad kontrolluppgiftsskyldighet avseende delägarna. I lagrådsremissen föreslås i stället att delägare som innehar kvalificerade andelar ska lämna de uppgifter som är nödvändiga för att tillämpa reglerna om utdelning och kapitalvinst på sådana andelar (blankett K10). 

Regeringen föreslår att de nya reglerna ska träda i kraft den 1 januari 2026.

Förslaget innebär ett antal förenklingar, bl.a. att en gemensam regel ska användas av samtliga delägare. För de som idag använder schablonbelopp för beräkning av lågbeskattat utrymme (förenklingsregeln) sker en förbättring då det nya grundbeloppet är högre. Vad gäller den del av förslaget som berör beräkning av lönebaserat utrymme så finns det både vinnare och förlorare. För delägare med mindre löneunderlag kan det schablonmässiga löneavdraget bli en nackdel jämfört med dagens regler. Förslaget om slopat krav på minsta ägarandel kan medföra att t.ex. nyckelpersoner med några få procentandelar kan ta del av ett lönebaserat utrymme. Den förkortade karenstiden till fyra år kommer förmodligen att vara till fördel för de flesta ägarna.

Vi fortsätter att följa utvecklingen och uppdaterar kontinuerligt med information och analyser. 

Vill du ta del av lagrådsremissen kan du läsa mer här Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag - Regeringen.se

Viktig information:
Innehållet i denna artikel har tagits fram av Danske Bank A/S, Danmark, Sverige Filial (“Banken”) som står under tillsyn av den danska tillsynsmyndigheten Finanstilsynet och ska endast ses som information och utgöra underlag för diskussioner. Informationen är således inte en rekommendation att utföra transaktioner, affärer eller att ingå avtal. 

Även om skäliga åtgärder vidtagits för att tillförsäkra att innehållet är riktigt och rättvisande och inte vilseledande, svarar Banken inte för innehållets riktighet eller för dess fullständighet. Banken påtar sig inget ansvar för förlust eller annan skada som uppkommer till följd av att mottagaren förlitat sig på innehållet. Banken påtar sig heller inget ansvar för riktigheten eller fullständigheten av någon information tillhandahållen från tredje part, som erhållits från källor som bedömts tillförlitliga, men som inte har verifierats av en oberoende part.